Что означает достоверность информации в бухгалтерской отчетности
Достоверность и добросовестность в бухгалтерском учёте
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о духе МСФО —концепции достоверного и добросовестного взгляда. Новые ФСБУ тоже основываются на ней, поэтому бухгалтеры и воспринимают их прохладно. Пора привыкать, что одной достоверности мало.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Пятница — время веселиться! Поэтому расскажу анекдот. Но не простой, а со смыслом. Как и в других сферах, в бухгалтерии есть буква закона — требования нормативных документов, а есть дух. Вот о духе современных международных и многих национальных бухгалтерских стандартов речь и пойдет.
Концепция достоверного и добросовестного взгляда (True and Fair View Concept) в в современном виде появилась в 1948 г. в английском Законе о компаниях, но возникла за век до этого. Вокруг её сущности было и продолжается немало дискуссий между лучшими бухгалтерскими умами планеты. Каждый интерпретирует её по-своему. Я же просто переведу основную идею на понятный язык. Главных посыла в концепции два.
За год ООО «Рога и копыта» исполнило 10 контрактов на 105 млн руб. Местные власти дают гранты производителям рогов с выручкой меньше 100 млн руб. в год. Документы по исполнению последнего контракта на 7 млн руб. бухгалтер отложил в стол, чтобы достать после утверждения годового отчета и принять в следующем году в порядке исправления ошибок. Выручку от остальных контрактов раскрыл в отчёте о финансовых результатах как положено.
Это fair, но не true — выручка намеренно перенесена на следующий год, чтобы получить грант.
Топ-менеджмент « Рогов и копыт » любит охоту, баню и весёлые посиделки с клиентами и контрагентами. А ещё раз в год проводит экологический субботник. На развлечения за год потрачено 9 млн руб., на организацию субботника — 1 млн руб. В отчёте о финансовых результатах статья « Прочие расходы » выглядит так:
Прочие расходы всего: 10 млн руб.
В том числе расходы на экологические мероприятия: 1 млн руб.
Это true, но не fair — пользователь отчётности будет думать, что на экологию тратится больше, чем на любые другие прочие нужды
А теперь обещанный анекдот. Его часто рассказывают для иллюстрации достоверности и добросовестности в бухучёте — в России это началось с легендарного профессора Я.В. Соколова.
У капитана корабля был сильно пьющий старший помощник. Капитан не раз заставал его подшофе и делал ему замечания. Но через какое-то время все повторялось. Однажды капитан застал старпома сильно пьяным на ночной вахте. Терпение капитана лопнуло, и он записал в судовом журнале: «Сегодня старпом был пьян ». На следующий день старпом, принимая вахту от капитана, сделал свою запись: «Сегодня капитан был трезв ».
Пьяный на вахте — экстраординарное событие, знать о котором должен читатель судового журнала. Первая запись просто фиксирует событие. Это достоверное и добросовестное утверждение. Вторая запись ставится на один уровень с первой. Она достоверна, но не добросовестна. В глазах читателя трезвый капитан автоматически становится такой же редкостью как пьяный помощник. Из этого логично следует, что обычно он трезвым не бывает.
Не зря говорят: «Бухгалтер как бюстгальтер — может скрывать то, что не стоит показывать, а может и создавать видимость того, чего нет ». Не надо так. Надо True and Fair.
Что такое существенность в бухгалтерской отчётности
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о том, как раскрытие информации по статьям бухгалтерской отчётности влияет на восприятие финансового положения компании. И почему нельзя просто взять утвержденные Минфином формы отчётности, заполнить их и сдать.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Продолжаем разбираться с требованиями к финансовой (бухгалтерской) отчётности. Я уже рассмотрел требования осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности и концепцию достоверного и добросовестного взгляда. Сегодня на очереди требование существенности (Materiality).
Существенность в аудите
В России понятием существенности чаще оперируют аудиторы, чем бухгалтеры. В прикладном смысле для аудитора существенность определяет сумму, ошибки и искажения которой не повлияют на достоверность финансовой отчётности. Исходя из существенности, аудиторские процедуры планируются так, чтобы не проверять документы по каждому факту хозяйственной жизни — это было бы слишком дорого.
Если при аудите «Роснефти» обнаружится, что бухгалтер ошибся на 1000 руб. при списании миллиона баррелей нефти — это вряд ли скажется на восприятии отчётности как достоверной.
Я предельно упростил описание существенности в аудите — полное представление можно получить, прочитав МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», который обязателен для применения в России.
Существенность в бухгалтерии
Аудиторское понимание существенности тесно связано с бухгалтерским. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» трактует информацию как существенную, если можно обоснованно ожидать, что её пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения пользователей финансовой отчётности, принимаемые на основе этой отчётности. В отечественной бухгалтерской нормативке существенность не определяется, но п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» говорит, что информация является несущественной, если от наличия, отсутствия или способа её отражения в финансовой отчётности не зависят экономические решения пользователей этой отчётности.
Как это работает на практике? Обратимся к ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Оно предписывает приводить показатели об отдельных видах активов, пассивов, доходов и расходов в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах следующим образом:
То есть несущественную информацию группируют, чтобы не отвлекать пользователя на мелочи, которые не повлияют на понимание общей картины финансового положения компании. А существенную нужно раскрывать, иначе пользователь может неправильно понять эту картину.
Кстати, составление отчётности строго по формам, утверждённым Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» — прямое нарушение п. 11 ПБУ 4/99, который предписывает обособленно раскрывать существенные показатели. А в самом Приказе № 66н есть п. 3, делегирующий организациям право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчётности.
Дебиторская задолженность ООО «Рога и копыта» — 100 млн руб.
Из нее 98 млн руб. должен один контрагент — ООО «Вечный должник».
В балансе ООО «Рога и копыта» дебиторка должны быть раскрыта следующим образом:
Дебиторская задолженность — 100 млн руб.,
в том числе, ООО «Вечный должник» — 98 млн руб.
Если не сделать такое раскрытие, пользователь будет думать, что у «Рогов и копыт» неплохие активы. На основе этого, например, инвестировать в них или дать в долг. На самом деле, «Рога и копыта» сильно зависят от одного дебитора. Если он не будет платить по счетам, у компании возникнут сложности. А вот если не заплатит кто-то из оставшихся дебиторов, то ничего страшного не случится. Поэтому раскрытие этих мелких долгов только затруднит чтение отчётности и отвлечет от главной проблемы.
Часто уровень существенности пытаются определить количественно. Например, 5% от суммы по статье отчётности. Не надо так. В нашем примере и 10% будут несущественны, потому что 90% долга одного дебитора — такая же проблема, как 98%. Даже если дебиторов всего два. А 4% представительских расходов в себестоимости может быть существенной суммой, которая подтолкнет пользователя отчетности к решению. Здесь нужно применять профессиональное суждение.
Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность
Состав бухгалтерской отчетности
Согласно п. 1 ст. 13 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ бухотчетность должна давать в отношении отчитывающегося лица представление:
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н для раскрытия информации по каждому из этих вопросов предназначаются, соответственно:
Иные формы, приведенные в приказе № 66н, раскрывают ту информацию, без которой невозможна правильная оценка итогов деятельности организации.
Для юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета, доступно составление упрощенной бухотчетности.
О лицах, которым доступны упрощенные бухучет, и об особенностях упрощенной бухотчетности читайте здесь.
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
После подписания бухгалтерской отчетности руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Следовательно, подписание отчетности руководителем является обязательным.
Кто еще вправе/должен подписывать бухотчетность, смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
В последний раз формы отчетности были обновлены с 01.06.2019 (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Ключевые изменения баланса и других форм таковы:
Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.
В отчете о финансовых результатах (форма 2):
А совокупный финансовый результат теперь определяется как сумма строк:
В отчете о финансовых результатах упрощенной формы в строку «Налоги на прибыль (доходы)» необходимо включать текущий налог на прибыль и отложенный налог.
Изменения, касающиеся формы 2 (включая упрощенную), в обязательном порядке вводятся с отчетности за 2020 год, но компании вправе были начать применять их досрочно.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
В общем случае организации обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения. Исключением являются ситуации, когда.
Кто и куда, кроме ИФНС, обязан сдавать бухотчетность, узнайте в К+, оформив бесплатный пробный доступ.
Требование достоверности
Требование к достоверности бухотчетности прописано уже в законе № 402-ФЗ (п. 1 ст. 13). Чем обеспечивается его исполнение?
Достоверность данных бухучета, являющихся основой бухотчетности, подтверждается путем проведения инвентаризации активов и обязательств, в ходе которой проверяются их наличие, состояние и оценка.
Правила проведения инвентаризации содержат Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). Порядок и сроки проведения инвентаризации в организации определяются ее руководителем, за исключением случаев, когда такое проведение обязательно по законодательству.
Так, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (пп. 26, 27 ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 3 ст. 11, п. 1 ст. 30 закона № 402-ФЗ).
Требование полезности
Информация, представленная в отчетности, считается полезной, если она, в соответствии с пп. 6.1, 6.5.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997:
Информация уместна (п. 6.2 Концепции), если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Информация надежна (пп. 6.3, 6.3.1 Концепции), если она не содержит существенных ошибок. Существенности бухгалтерских ошибок посвящено ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) и, в частности, его п. 3. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она относится.
Информация сравнима (п. 6.4 Концепции), если она предоставляет для пользователей отчетности возможность сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
Информация своевременна (п. 6.5.1 Концепции), если она удовлетворяет потребности пользователей, связанные с принятием решений.
О том, как по данным баланса проанализировать финансовую устойчивость юрлица, читайте в статье «Проведение анализа финансовой устойчивости организации».
Требование полноты
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством бухгалтерских отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н; абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).
Требование существенности
В бухгалтерскую отчетность включаются существенные показатели. Существенным считается показатель, если его отсутствие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Существенность показателя бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99; п. 6.2.1 Концепции; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным для раскрытия его в отчетности, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Требование нейтральности
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99; п. 6.3.3 Концепции).
Требование последовательности
Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним (к их числу приказ Минфина России № 66н относит отчет о движении денежных средств) допускается только в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99; ч. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ).
О том, как обеспечивается сопоставимость показателей в отчетности при изменении учетной политики, читайте в материале «Бухгалтерский баланс предприятия за 3 года (нюансы)».
Итоги
Бухотчетность составляется не только с применением установленных Минфином России форм в их актуальной редакции, но и с соблюдением требований, предъявляемых к данным отчетности в части ее достоверности, уместности, надежности, сравнимости, своевременности, а также полноты, существенности, нейтральности и последовательности.
Достоверность бухгалтерской отчетности
Пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливается, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При этом, согласно ПБУ, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Означает ли это, что предписания нормативных документов всегда и беспрекословно должны соблюдаться и любой случай их неисполнения делает бухгалтерскую отчетность недостоверной?
Итак, ПБУ фактически устанавливает, что если при составлении отчетности организация соблюдала все правила действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, то отчетность следует признать достоверной и полной.
Однако ниже тот же пункт ПБУ 4/99 содержит предписание, которое существенно уточняет только что сказанное. ПБУ буквально гласит:
Выдержка из документа
«. если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил».
Обратим внимание, национализация имущества приводится в данном определении лишь как пример. Очень важно, что каких бы то ни было осязаемых границ таких исключительных случаев рассматриваемый нормативный документ не приводит. Это означает возможность вменить качество исключительности практически любому факту хозяйственной деятельности, иными словами, любая хозяйственная операция формально может стать основанием для отступления от правил, устанавливаемых нормативными актами.
Здесь бухгалтеру впору и растеряться, так как если он попытается совместить в своем сознании две рассмотренные нормы, то получит примерно следующее.
Достоверной может считаться только и исключительно отчетность, сформированная в соответствии с действующими нормативными документами, но если следование этим нормативным документам не позволяет сформировать достоверную отчетность, в исключительных случаях от них можно отступить, если такое отступление сделает отчетность более достоверной.
Согласитесь, можно и запутаться.
Более того, в том же пункте 6 ПБУ 4/99 бухгалтер может прочесть, что если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
То есть не только можно (в исключительных случаях) от предпи-саний нормативных документов отступить, но и свободно включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие (чему, практически не понятно) дополнительные показатели и пояснения.
Удивление бухгалтера в данном случае очевидно и объяснимо. В течение многих лет мы привыкли к тому, что должны все делать по инструкции, и отступление от ее предписаний «смерти подобно».
Впервые это положение еще в 1996 году было зафиксировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Но по причине того, что мы, как правило, часто читаем План счетов, но редко заглядываем в законы, оно осталось практически незамеченным.
Напомним, что согласно пункту 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Закон, введя данную норму, фактически отнес решение о достоверности отчетности конкретной организации к компетенции профессионального мнения бухгалтера этой организации, обязав при этом раскрывать отличную от заложенной в нормативных документах трактовку фактов хозяйственной деятельности в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Дополняя и раскрывая предписания закона № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 очерчивает круг случаев, предполагающих возможность такого отступления только исключительными ситуациями, что реализуется на практике, так как вряд ли какой-нибудь бухгалтер возьмется вместо своей текущей работы за изобретение новых способов бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности своей организации.
Практически одновременно с появлением закона «О бухгалтерском учете» в российскую бухгалтерскую практику вошло понятие учетной политики организации.
Выдержка из документа
пункт 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»
При этом пунктом 8 ПБУ 1/98 устанавливается, что «при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету».
Если же по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету.
Таким образом, формируя учетную политику как комплекс методик бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, организация реализует предписания действующих нормативных документов по четырем направлениям:
1) следует одновариантным предписаниям нормативных документов, не предоставляющим возможность выбора методики учета;
2) выбирает один вариант методики учета из нескольких вариантов, предлагаемых нормативными документами;
3) самостоятельно разрабатывает методику учета фактов хозяйственной жизни, относительно которых нормативные документы не содержат специальных предписаний;
4) руководствуясь пунктом 4 статьи 13 закона «О бухгалтерском учете» разрабатывает методику учета конкретных фактов хозяйственной жизни, отличную от устанавливаемой нормативными актами.
Наличие такого широкого поля деятельности при формировании организацией своей учетной политики означает, что специальные предписания нормативных актов, определяющие методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, согласно пункту 4 статьи 13 закона «О бухгалтерском учете», фактически носят рекомендательный характер.
Таким образом, достоверной следует считать бухгалтерскую отчетность организации, соответствующую ее учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояснительной записке к этой бухгалтерской отчетности. Это означает, что в пояснительной записке должны быть отражены:
Документы
Проект федерального стандарта бухгалтерского учёта «Бухгалтерская отчётность организации» Отправить по электронной почте
Дата публикации: 14.06.2019
Дата изменения: 14.06.2019
Прикрепленный файл: docx, 69.18 кБ
Разработан
Министерством финансов
Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ФСБУ 4/20__)
I. Общие положения
1. Настоящий Стандарт устанавливает состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – бухгалтерская отчетность), в том числе образцы форм бухгалтерской отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.
2. Настоящий Стандарт обязателен к применению организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением организаций государственного сектора) при формировании ими своей бухгалтерской отчетности.
3. Настоящий Стандарт не применяется при создании информации, необходимой для составления отчетности для целей иных, чем предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности.
Настоящий Стандарт не применяется при составлении последней бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации или ликвидируемой организации.
II. Общие требования к бухгалтерской отчетности
4. Достоверность бухгалтерской отчетности обеспечивается путем соблюдения при подготовке бухгалтерской отчетности правил, установленных федеральными стандартами бухгалтерского учета, и предполагает полноту раскрытия, нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и отсутствие в ней ошибок.
5. Для достижения достоверности бухгалтерской отчетности организация должна:
а) выбирать (разрабатывать) и применять положения учетной политики, соблюдая иерархию источников, которые принимаются во внимание при отсутствии стандарта (положения стандарта) бухгалтерского учета, прямо применимого к какому либо объекту бухгалтерского учета;
б) представлять информацию, включая положения учетной политики, таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;
в) раскрывать дополнительную информацию в случаях, когда соблюдение конкретных требований стандартов бухгалтерского учета не является достаточным для формирования полного представления о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и (или) движении денежных средств за отчетный период.
Последствия ненадлежащей учетной политики организация не может исправить ни раскрытием положений применяемой учетной политики, ни иными пояснениями, включенными в бухгалтерскую отчетность.
6. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, считается полной, если в нее включены:
показатели деятельности всех подразделений организации, включая ее филиалы и представительства, независимо от их места нахождения;
информация обо всех фактах хозяйственной жизни, имевших место до отчетной даты включительно, а также о событиях после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности;
иная информация, необходимая пользователям для понимания экономического содержания отражаемых в бухгалтерской отчетности объектов.
7. Нейтральной считается информация, исключающая одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
8. Отсутствие ошибок означает, что организация при выборе объектов бухгалтерского учета, информация о которых включена в бухгалтерскую отчетность, способов бухгалтерского учета таких объектов и систематизации информации о них не допустила существенных ошибок информации.
9. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Раскрытие сравнительной информации более чем за один предшествующий отчетному период может осуществляться организацией в отношении показателей одного или нескольких отчетов, входящих в состав бухгалтерской отчетности, и пояснительной информации к ним.
11. Показатели об отдельных объектах бухгалтерского учета должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в зависимости от их существенности. Существенной признается информация, отсутствие или искажение которой может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основании этой отчетности. Необходимость обособления показателей отчетности определяется организацией исходя из характеристик представляемого объекта бухгалтерского учета: величины его стоимостного измерения, характера использования, функций. Использование разных правил оценки для одного вида объектов предполагает, что характер или функции объектов этого вида различаются и, следовательно, организация также представляет их как отдельные показатели.
Организация не обязана раскрывать обособленно информацию, требуемую федеральным стандартом бухгалтерского учета, если такая информация не является существенной.
Несущественные показатели об отдельных видах объектов бухгалтерского учета объединяются и приводятся в отчетах или пояснениях общей суммой. Организация вправе использовать в наименовании таких показателей слова «прочие», «иные», «другие».
Не допускается агрегирование существенных показателей, отличающихся по характеру или функциям, а также использование в наименованиях статей, включающих существенные показатели терминов «прочие», «иные» или «другие».
13. Данные за отчетный период должны быть сопоставимы с данными за период, предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы (в связи с изменением учетной политики, исправлением ошибок) с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных федеральными стандартами бухгалтерского учета. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
14. Если организация изменяет порядок представления или классификации статей в своей бухгалтерской отчетности, она также должна пересмотреть представление сравнительной информации, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.
При изменении порядка представления или классификации статей бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть следующее:
a) характер изменений;
б) сумму каждой статьи или группы статей, порядок представления или классификации которых изменен;
в) причину изменений.
В том случае, когда изменение порядка представления или классификации статей практически неосуществимо, организация должна раскрыть следующее:
a) причину, по которой такие изменения не произведены;
б) характер изменений, которые были бы произведены.
Формы бухгалтерской отчетности
15. Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в приложениях № 1-5 к настоящему Стандарту.
Образцы упрощенных форм бухгалтерской отчетности для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, приведены в приложении № 6 к настоящему Стандарту.
16. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, прилагаемых к настоящему Стандарту, с учетом специфики своей деятельности, а также следующего.
17. Используемые наименования и очередность статей или совокупности аналогичных статей могут уточняться в соответствии с характером деятельности организации, чтобы обеспечить информацию, которая уместна для понимания финансового положения этой организации на отчетную дату, финансового результата ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
18. В утверждаемых формах бухгалтерской отчетности организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных приложениями № 1-6 настоящего Стандарта. Детализация показателей должна быть обусловлена требованиями федеральных стандартов бухгалтерского учета, а также зависеть от размера, характера и назначения соответствующих показателей.
19. В утверждаемых формах бухгалтерской отчетности организация предусматривает дополнительные заголовки и промежуточные итоги, когда такое представление уместно для понимания финансового положения организации на отчетную дату, финансового результата ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
20. Титульный лист бухгалтерской отчетности должен содержать: слова «Бухгалтерская отчетность», указание отчетного периода, за который она составлена; наименование организации с указанием: ее организационно-правовой формы/ формы собственности, идентификационного номера налогоплательщика, вида экономической деятельности; указание соответствующих кодов в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Код и наименование позиции (данных) приводится организацией в соответствии с указанным по строке общероссийским классификатором.
21. Организация должна четко обозначить в каждом основном отчете и приложении: наименование организации; наименование формы бухгалтерской отчетности (пояснения); указание отчетной даты, по состоянию на которую, или отчетного периода, за который составлена такая часть бухгалтерской отчетности; единицу измерения ее показателей; с указанием, где это уместно, кодов в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Показатели, приводимые в пояснениях либо справочно, могут представляться в единицах измерения, отличных от единицы измерения, указанной в заголовочной части соответствующего отчета.
22. Каждый показатель бухгалтерской отчетности должен иметь указание на дату, по состоянию на которую он составлен, или период, за который он сформирован.
23. В основных отчетах и в приложениях вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
24. Каждый основной отчет и каждое приложение должны содержать помимо подписи руководителя организации, подписи лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. При этом полномочия по подписанию бухгалтерской отчетности устанавливаются, как правило, учредительными документами или решениями соответствующих органов управления организации.
25. При представлении (публикации) бухгалтерской отчетности она должна быть четко выделена из состава информации, представляемой (публикуемой) с ней в одном документе.
III. Содержание основных отчетов
Бухгалтерский баланс
26. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
27. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением на краткосрочные и долгосрочные либо по степени их ликвидности.
Представление активов и обязательств с подразделением на краткосрочные и долгосрочные обеспечивается путем группировки показателей бухгалтерского баланса по разделам «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
В тех случаях, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию, организация в бухгалтерском балансе представляет активы и обязательства в порядке убывания (возрастания) их ликвидности.
28. При любом из выбранных способов представления информации в бухгалтерском балансе организация обеспечивает раскрытие по каждой статье бухгалтерского баланса сумм, подлежащие возмещению (погашению):
а) в течение 12 месяцев после отчетной даты;
б) по прошествии более 12 месяцев после отчетной даты.
29. Организация должна классифицировать актив как оборотный, когда выполняется одно из следующих условий:
а) организация предполагает продать или использовать актив в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода или в рамках обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев;
б) организация удерживает актив главным образом для целей продажи;
в) этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Все остальные активы представляются как внеоборотные.
30. К оборотным активам относятся активы, продажа или использование которых осуществляется в пределах обычного операционного цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет погашена в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
31. Внеоборотные активы, срок погашения стоимости которых на конец отчетного периода составляет менее двенадцати месяцев, не переводятся в состав оборотных активов, за исключением случаев, установленных федеральными стандартами бухгалтерского учета. К оборотным активам также относится краткосрочная часть внеоборотных финансовых активов.
32. Организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное, когда выполняется одно из следующих условий:
а) организация предполагает урегулировать обязательство в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода или в рамках обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев;
б) у организации нет безусловного права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода. Условия обязательства, в соответствии с которыми оно может быть, по усмотрению контрагента, урегулировано путем выпуска и передачи долевых инструментов, не влияют на классификацию данного обязательства.
Организация должна классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.
33. Кредиторская задолженность за приобретенные товары, работы, услуги, обязательства, связанные с оплатой труда работников, и другие обязательства, возникающие в рамках обычного операционного цикла организации, классифицируются как краткосрочные, даже если они подлежат погашению по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
34. Обязательства также раскрываются как краткосрочные, если их погашение предполагается в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
35. Организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они подлежат погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, даже если:
а) первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев; и
б) соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе было заключено после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности.
36. Если в рамках существующего соглашения о финансировании организация ожидает и вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение на срок, составляющий минимум двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, то она классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если это обязательство подлежит погашению в более короткий срок. Если организация не вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение, организация не принимает во внимание потенциальную возможность рефинансирования и классифицирует это обязательство как краткосрочное.
37. Если организацией по состоянию на отчетную дату нарушено какое-либо условие долгосрочного соглашения о финансировании, вследствие чего обязательство становится погашаемым по требованию, организация классифицирует данное обязательство как краткосрочное, поскольку она не имеет безусловного права отсрочить его погашение по меньшей мере на двенадцать месяцев после указанной даты.
Если до окончания отчетного периода кредитор согласился предоставить организации право отсрочить погашение обязательства на срок, превышающий двенадцать месяцев после отчетной даты, и в течение этого времени не может требовать немедленного исполнения обязательства, организация классифицирует это обязательство как долгосрочное.
38. Бухгалтерский баланс включает с учетом изложенного в пунктах 11 и 12 настоящего Стандарта следующие числовые показатели:
Незавершенные капитальные вложения
Инвестиции в аренду
Право пользования активом
Инвестиции в зависимые организации и совместную деятельность
Отложенные налоговые активы
Долгосрочные активы к продаже
Подлежащий вычету налог на добавленную стоимость
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
Не предъявленная к оплате начисленная выручка
Финансовые активы, не включенные в другие статьи
Денежные средства и денежные эквиваленты
Уставный капитал (или иной соответствующий показатель в зависимости от организационно-правовой формы организации)
Собственные акции, выкупленные у акционеров (или иной соответствующий показатель в зависимости от организационно-правовой формы организации)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Обязательства по предоплатам
Отложенные налоговые обязательства
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
Обязательства по аренде
Обязательства по вознаграждениям работникам
Обязательства по налогам и сборам
Оценочные обязательства (за исключением оценочных обязательств по вознаграждениям работникам)
Финансовые обязательства, не включенные в другие статьи
39. Организация включает в бухгалтерский баланс (с учетом изложенного в пунктах 11 и 12 настоящего Стандарта) дополнительные статьи активов и обязательств (включая детализацию статей, перечисленных в пункте 38 настоящего Стандарта), информация о которых необходима пользователям для понимания финансового положения организации и особенностей ее деятельности. При этом принимаются во внимание:
а) характер и ликвидность активов;
б) назначение активов в рамках организации; и
в) величина, характер и сроки погашения обязательств.
Так, организации, осуществляющие поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, включают в бухгалтерский баланс при наличии соответствующих объектов статьи: «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы».
40. Организация именует представляемые статьи и разделы бухгалтерского баланса исходя из характера своей деятельности. Так, некоммерческая организация именует статьи бухгалтерского баланса с учетом требований, установленных федеральным стандартом бухгалтерского учета по учету некоммерческой деятельности.
41. При наличии у организации объекта бухгалтерского учета, обобщение информации о наличии и движении которого напрямую не регулируется соответствующим нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (инвестиции в произведения искусства, ювелирные изделия, слитки драгоценных металлов, цифровые валюты и пр.), организация (с учетом изложенного в пунктах 11 и 12 настоящего Стандарта) включает в бухгалтерский баланс статьи, характеризующие данный объект. Детализация, расположение и наименование таких статей осуществляется организацией исходя из сущности отражаемого объекта, характера и условий деятельности организации, необходимости обеспечить представление в бухгалтерской отчетности объективной и полезной информации (в частности, чтобы смысл наименования показателя был ясен для пользователя бухгалтерской отчетности).
42. Информация о внесенных организацией авансах, предварительной оплате (далее – предоплаты) за товары, работы, услуги включается в состав тех статей активов (запасы, основные средства и др.), с которыми связана такая предоплата. В случае существенности информация о предоплатах раскрывается в качестве отдельной статьи. При этом статьи, отражающие предоплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, представляются как внеоборотные активы, а предоплаты, связанные с приобретением оборотных активов, а также с оплатой затрат, впоследствии относящихся на расходы организации, представляются как оборотные активы.
43. Для отражения несущественных показателей организация при необходимости включает в соответствующий раздел бухгалтерского баланса статьи, именуемые с использованием терминов «прочие», «иные», «другие», например: «Прочие оборотные активы», «Прочие внеоборотные активы», «Прочие долгосрочные обязательства», «Прочие краткосрочные обязательства».
44. Статьи активов показываются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (накопленной амортизации, убытков от обесценения, резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов по сомнительным долгам, других оценочных резервов), раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Представление показателей в нетто-оценке не является взаимозачетом
В бухгалтерском балансе не допускается зачет между активами и обязательствами, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими федеральными стандартами бухгалтерского учета.
45. В бухгалтерском балансе обособляется совокупность статей, характеризующих активы организации (актив), и совокупность статей, характеризующих обязательства и иные источники финансирования деятельности организации (пассив). При формировании бухгалтерского баланса организацией обеспечивается равенство сумм значений статей актива бухгалтерского баланса и статей пассива бухгалтерского баланса (валюта бухгалтерского баланса).
Отчет о финансовых результатах
46. Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
47. В отчете о финансовых результатах чистая прибыль (убыток) организации обособляется от результатов изменения стоимости (переоценки) активов и обязательств за отчетный период, не включаемых в прибыль (убыток) отчетного периода (далее – нереализованные переоценки). Накопленный результат нереализованных переоценок формирует добавочный капитал организации.
48. Чистая прибыль (убыток) формируется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов организации за отчетный период.
49. В отчете о финансовых результатах прибыль (убыток) от прекращенной деятельности организации за вычетом налога на прибыль, относящегося к прекращенной деятельности, обособляется от прибыли (убытка) от продолжающейся деятельности организации.
50. Отчет о финансовых результатах включает следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 11 и 12 настоящего Стандарта):
Статьи расходов, формирующих прибыль (убыток) от обычной деятельности (исходя из их функциональной или ресурсной классификации)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Доходы от участия в других организациях
Результат от выбытия внеоборотных активов
Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения
Налог на прибыль организаций
Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом налога на прибыль)
Чистая прибыль (убыток)
Нереализованные переоценки, которые впоследствии не будут включаться в прибыль (убыток) (по видам)
Нереализованные переоценки, которые впоследствии будут включаться в прибыль (убыток) (по видам)
Совокупный финансовый результат
51. Представление расходов по обычной деятельности осуществляется исходя из классификации расходов по их функциям (далее – функциональная классификация) либо по характеру используемых ресурсов (далее – ресурсная классификация).
При представлении указанных расходов исходя из функциональной классификации в отчете о финансовых результатах раскрываются, как минимум, следующие статьи: себестоимость продаж, валовая прибыль, расходы на продажу, административные (общехозяйственные) расходы и другие.
При представлении указанных расходов исходя из ресурсной классификации в отчете о финансовых результатах раскрываются, как минимум, следующие статьи (элементы затрат): материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация, стоимость услуг (работ) других лиц и другие. В целях раскрытия числового соответствия между суммарной величиной затрат по обычной деятельности, понесенных организацией в отчетном периоде, и величиной признанных в отчетном периоде расходов по обычной деятельности, приводятся изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции.
При представлении расходов по обычной деятельности в отчете о финансовых результатах исходя из их функциональной классификации, в пояснениях дополнительно раскрывается информация о составе затрат исходя из их ресурсной классификации.
52. В отчете о финансовых результатах или пояснениях раскрываются также показатели доходов или расходов за отчетный период, связанные с:
а) обесценением запасов до чистой стоимости продажи и его восстановлением;
б) обесценением основных средств и иных внеоборотных активов и его восстановлением;
в) переоценкой основных средств и иных внеоборотных активов;
г) выбытием объектов основных средств и иных внеоборотных активов;
д) реструктуризацией деятельности организации и восстановлением сумм любых оценочных обязательств в отношении затрат на реструктуризацию;
е) прекращением деятельности;
ж) урегулированием судебных разбирательств;
з) восстановлением сумм иных оценочных обязательств.
53. В отчете о финансовых результатах либо в пояснениях организация также раскрывает сумму налога на прибыль в отношении каждой статьи нереализованных переоценок.
54. Для отражения несущественных показателей организация при необходимости включает в соответствующий раздел отчета о финансовых результатах статьи, именуемые с использованием терминов «прочие», «иные», «другие», например: «Прочие доходы», «Прочие расходы».
55. Организация, обязанная представлять информацию о прибыли на акцию, в отчете о финансовых результатах раскрывает справочно показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.
56. В отчете о финансовых результатах организация представляет свернуто результат от выбытия внеоборотных активов, посредством вычета балансовой стоимости выбывшего актива и связанных с его продажей расходов из суммы поступлений от его выбытия.
Организация представляет свернуто доходы и расходы, возникающие по группе аналогичных операций, за исключением случаев, когда такие доходы и расходы являются существенными.
Организация также может представлять свернуто расходы, которые относятся к признанному оценочному обязательству, и сумму компенсации, полученную в отношении этого оценочного обязательства в рамках соответствующего соглашения с третьим лицом (например, соглашения о гарантийных обязательствах поставщика).
В отчете о финансовых результатах не допускается свернутое представление иных доходов и расходов, кроме случаев, когда такое представление предусмотрено федеральными стандартами бухгалтерского учета.
57. В случаях, предусмотренных федеральными стандартами бухгалтерского учета, суммы, ранее признанные в составе нереализованных переоценок, в отчетном периоде признаются при формировании чистой прибыли (убытка) и исключаются из соответствующей статьи нереализованных переоценок.
Отчет о целевом использовании средств
58. В отчете о целевом использовании средств некоммерческой организацией раскрывается информация о чистых активах некоммерческой организации на начало и на конец отчетного периода, а также поступлениях и расходовании средств в отчетном периоде.
59. Порядок формирования показателей отчета о целевом использовании средств некоммерческими организациями устанавливается федеральным стандартом бухгалтерского учета по учету некоммерческой деятельности.
IV. Содержание приложений
60. В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к основным отчетам (далее – пояснения).
61. Состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств некоммерческой организации устанавливается федеральным стандартом бухгалтерского учета по учету некоммерческой деятельности.
Отчет об изменениях капитала
62. В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о наличии на начало и конец отчетного периода и изменениях за отчетный период уставного (складочного) капитала, уставного и иных фондов, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (убытка) и других составляющих капитала организации. Величина капитала организации на отчетную дату должна соответствовать разнице между суммарной величиной всех активов и суммарной величиной всех обязательств организации на эту же дату (чистые активы).
63. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 11 и 12 настоящего Стандарта):
Величина капитала на начало и на конец периода – всего и для каждой составляющей капитала
за счет чистой прибыли (убытка);
за счет нереализованных переоценок;
в результате операций с собственниками организации, действующими в этом качестве (вклады (взносы) в капитал, в том числе изменяющие и не изменяющие величину уставного (складочного) капитала, выкуп собственных акций (долей), дивиденды, иные формы поступлений и изъятий);
64. В отчете об изменениях капитала должна раскрываться информация о влиянии на каждую составляющую капитала корректировок, вызванных ретроспективным отражением последствий изменения учетной политики и, отдельно, ретроспективным пересчетом в связи с исправлением ошибок, за период, предшествующий отчетному, на дату его окончания, а также на дату окончания предшествующего ему года.
65. В отчете об изменениях капитала и (или) в пояснениях представляется:
а) информация о влиянии каждой статьи нереализованных переоценок на каждую составляющую капитала;
б) описание характера и назначения каждого резерва в составе резервного капитала.
в) сумма дивидендов, признанных в течение периода как распределения собственникам, а также соответствующая сумма дивидендов в расчете на акцию, или иные аналогичные показатели.
66. Применительно к каждой категории (типу) акций в отчете об изменениях капитала или в пояснениях также представляется следующая информация:
а) количество акций, разрешенных к выпуску;
б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
в) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
г) сверка количества акций, находящихся в обращении на начало и на конец отчетного периода;
д) права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данной категории (типа) акций, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и получения части имущества акционерного общества в случае его ликвидации;
е) собственные акции, выкупленные у акционеров, а также акции организации, имеющиеся у ее дочерних организаций или связанных сторон; и
ж) акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы.
67. Организации иных организационно-правовых форм должны раскрывать информацию, аналогичную информации, предусмотренной пунктом 65, в отношении долей в уставном (складочном) капитале таких организаций.
Отчет о движении денежных средств
68. Отчет о движении денежных средств организации составляется в соответствии с требованиями федерального стандарта бухгалтерского учета, устанавливающего правила составления коммерческой организацией отчета о движении денежных средств.
Пояснения
69. Пояснения должны раскрывать информацию, дополняющую и поясняющую данные основных отчетов.
70. В пояснениях должна быть представлена:
а) информация об основе подготовки бухгалтерской отчетности (о соответствии составленной бухгалтерской отчетности требованиям федеральных стандартов бухгалтерского учета, об отсутствии отступлений от них);
б) информация о применяемой организацией учетной политике (краткий обзор конкретных положений учетной политики, имеющих значение для понимания пользователями представляемой бухгалтерской отчетности организации);
в) дополнительные данные по объектам учета, представленным в отчетах (детализация статей, иная информация качественного характера);
г) информация, раскрытие которой предусмотрено федеральными стандартами бухгалтерского учета, но не представленная ни в одном из отчетов (о событиях после отчетной даты, об условных обязательствах и активах и др.);
д) прочая информация, не подлежащая представлению ни в одном из отчетов, но необходимая для понимания информации в них, включая информацию нефинансового характера.
71. Информация об основе подготовки бухгалтерской отчетности и о конкретных положениях учетной политики может быть выделена в самостоятельный раздел пояснений.
Информация о применяемой организацией учетной политике и дополнительные данные по объектам учета в пояснениях должны быть структурированы и раскрываться, насколько это возможно, в порядке, соответствующем последовательности раскрытия в отчетах показателей, которые они поясняют (соответствовать очередности отчетов и показателей в них).
72. В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из правил, установленных федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Случаи отступления от таких правил и порядок раскрытия в пояснениях информации об этом, устанавливаются федеральным стандартом бухгалтерского учета по учетной политике организации.
73. Краткий обзор конкретных положений используемой организацией учетной политики включает:
а) правила оценки объектов бухгалтерского учета, используемые при подготовке бухгалтерской отчетности, с указанием категорий объектов, к которым они применяются,
б) выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько возможных способов,
в) разработанные организацией способы ведения бухгалтерского учета, в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета такие способы не установлены;
г) прочие положения применяемой учетной политики, уместные для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями.
74. Организация самостоятельно определяет раскрываемую в пояснениях детализацию статей отчетов, предусмотренных приложениями № 1-6 настоящего Стандарта. Детализация статей обусловливается требованиями федеральных стандартов бухгалтерского учета, а также зависит от размера, характера и назначения соответствующих показателей.
75. Организация раскрывает в пояснениях:
информацию о характере и балансовой стоимости на конец отчетного периода активов и обязательств, оценка которых определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении аналогичных фактов хозяйственной жизни, мнений экспертов (далее – суждения) в отношении будущих выгод и обязательств (оценочные значения, оценочные обязательства) и характере таких суждений;
информацию об иных решениях организации, требующих применения суждений (определение перечня связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации; основы выделения сегментов, признанных отчетными).
76. Организация раскрывает в пояснениях информацию, позволяющую пользователям ее бухгалтерской отчетности оценивать принятые организацией цели, политику и процессы управления капиталом.
77. Пояснения также должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерскую отчетность):
юридический адрес организации (или основное место ведения деятельности, если отличается от юридического адреса);
описание характера операций и основных видов ее деятельности;
наименование основного хозяйственного товарищества или общества организации, и конечного основного хозяйственного товарищества или общества группы, в которую входит данная организация;
применительно к организациям, созданным на ограниченный срок, информация о продолжительности существования организации;
среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
78. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. При оценке способности организации продолжать деятельность необходимо принимать во внимание всю доступную информацию о будущих событиях, как минимум, в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом необходимость детального рассмотрения информации в каждом случае зависит от конкретных сложившихся обстоятельств для организации (например, прибыльность деятельности организации, доступность финансовых ресурсов, графики погашения задолженности).
79. Пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Количественная информация представляться в табличной форме за исключением случаев, когда включение отдельных количественных показателей в текстовые пояснения уместны для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями.
Образцы раскрытия дополнительных данных в табличной форме приведены в приложении № 7 к настоящему Стандарту.
V. Промежуточная бухгалтерская отчетность
80. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного периода до отчетной даты включительно.
81. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из основных отчетов и приложений к ним, установленных настоящим Стандартом для годовой бухгалтерской отчетности.
82. Промежуточная бухгалтерская отчетность в зависимости от условий ее представления может содержать:
а) полный набор показателей, предусмотренный настоящим Стандартом для годовой бухгалтерской отчетности, или
б) сокращенный набор показателей и пояснений к ним, предусматривающий более общий уровень агрегирования показателей по сравнению с годовой бухгалтерской отчетностью. При этом организация вправе объединять статьи бухгалтерской отчетности, по которым в течение отчетного периода не произошло значительных изменений, и выделять статьи, значения которых существенно изменились.
83. В случае опубликования промежуточной бухгалтерской отчетности, содержащей сокращенный набор показателей и пояснений к ним, такая отчетность должна включать, как минимум, все заголовки и промежуточные итоги, которые были включены в годовую бухгалтерскую отчетность организации за предшествующий отчетному периоду год. При необходимости в нее могут включаться дополнительные статьи.
84. Образцы форм промежуточной бухгалтерской отчетности, составленной в объеме минимального набора показателей, приведены в приложении № 8 к настоящему Стандарту.
85. В промежуточной бухгалтерской отчетности:
а) бухгалтерский баланс содержит данные на отчетную дату и сравнительные данные на дату окончания предшествующего отчетному периоду года;
б) отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств содержат данные за отчетный период и сравнительные данные соответствующих отчетов за сопоставимый период предшествующего отчетному года.
86. В том случае, если организация обязана раскрывать информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в годовой бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах за отчетный период организация также раскрывает показатели базовой и разводненной прибыли на акцию.
87. Организация должна включить в промежуточную бухгалтерскую отчетность пояснение существенных фактов хозяйственной жизни, произошедших в отчетном периоде. Информация, раскрываемая в отношении таких фактов, должна обновлять соответствующую информацию, представленную в годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетному год.
88. Организация раскрывает информацию в отношении следующих фактов хозяйственной жизни, в случае их существенности:
а) обесценение запасов до чистой стоимости продажи и его восстановление;
б) обесценение внеоборотных активов и его восстановление;
в) приобретение и выбытие объектов основных средств;
г) договорные обязательства по будущим операциям по приобретению основных средств;
д) урегулирование судебных разбирательств;
е) исправление ошибок предшествующих периодов;
ж) операции со связанными сторонами;
з) изменения в условных обязательствах и условных активах;
и) другие факты хозяйственной жизни, являющиеся существенными для понимания изменений в финансовом положении организации, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода.
89. Организация также включает в промежуточную бухгалтерскую отчетность следующую информацию:
б) пояснения в отношении сезонности или цикличности операций за промежуточный период;
в) характер фактов хозяйственной жизни, которые оказывают влияние на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль (убыток) или денежные потоки организации и являются необычными по своему характеру, размеру или частоте, а также величина такого влияния;
г) характер и величина изменений в оценочных значениях сумм, отраженных в предыдущих промежуточных периодах текущего отчетного года, или изменений в оценочных значениях сумм, отраженных в предшествующих годах;
д) выпуск, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;
е) дивиденды уплаченные (в совокупности и в расчете на акцию) отдельно по обыкновенным и прочим акциям;
ж) информацию о сегментах, если организация обязана раскрывать такую информацию в своей годовой бухгалтерской отчетности;
з) события, произошедшие после окончания промежуточного периода, но до даты подписания промежуточной бухгалтерской отчетности, которые не были отражены в бухгалтерской отчетности за этот промежуточный период;
и) влияние изменений в структуре организации в течение промежуточного периода, включая сделки по объединению бизнесов, приобретение или утрату контроля над дочерними организациями, а также долгосрочные инвестиции, реструктуризации и прекращенную деятельность;
к) детализированная информация о выручке.
Такая информация должна включаться в промежуточную бухгалтерскую отчетность непосредственно либо посредством ссылок на иные отчеты, при условии доступности таких отчетов пользователям бухгалтерской отчетности на тех же условиях и в те же сроки, что и сама промежуточная бухгалтерская отчетность.
90. При изменении учетной политики в течение промежуточного периода, если иное не установлено федеральным стандартом бухгалтерского учета, обусловившим такие изменения, при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности организация исходит из того, что новые способы бухгалтерского учета применяются с начала промежуточного отчетного периода. Сравнительные данные за сопоставимый промежуточный период предшествующего года подлежат корректировке в соответствии с требованиями, установленными федеральным стандартом бухгалтерского учета по учетной политики организации.