Как подделать печать на документах
Как подделывают печати?
Печатный оттиск на документе априори вызывает доверие, хотя подделать его, что не исключено, особого труда не составит. Чем защищено клише организации и что ему угрожает?
Подделкой документов сопровождаются многие экономические преступления. В большинстве случаев фиктивными оказываются не только сами бумаги, но и печати, проставленные на них. Не обходится без фальшивок практически ни один рейдерский захват. Распространенность такого способа отъема собственности вполне объяснима: изготовить поддельный оттиск не составляет труда, и обходится он недорого. Почти всегда фальшивые печати используются в налоговых преступлениях. Компании проводят фиктивные сделки, оформляя договоры, счета-фактуры, накладные оттисками несуществующих фирм. При этом часто первые лица компании не гнушаются того, чтобы «следы преступлений» хранить прямо в сейфе, на чем и попадаются. Экспертиза оттисков стала почти обязательной не только при расследовании уголовных дел, но и в арбитражных процессах. Часто это единственный способ восстановить справедливость. Впрочем, порой сложно разобраться, где честный бизнесмен, а где преступник, потому что подделками пользуются как законные владельцы печати, так и мошенники.
Хранилище для печатей
Распространение махинаций с печатями организаций во многом обусловлено установленными сегодня требованиями к их оформлению. В данный момент не существует ни одного законодательного акта, обязывающего организации регистрировать клише. До 2003 года в Москве действовал порядок внесения оттисков в Городской реестр Московской регистрационной палаты, который через некоторое время был признан незаконным. Поэтому теперь этот процесс в нашей стране является абсолютно добровольной процедурой. «На территории столицы регистрацию печатей осуществляет ГУП «Мосреестр», услуги которого являются востребованными несмотря на добровольный характер этой процедуры. Аналогичные базы данных существуют и в некоторых других регионах России», – рассказывает заместитель директора по маркетингу и развитию компании «ПолиграфычЪ» Анна Титова.
Причины, по которым необязательная процедура регистрации печати сохраняет востребованность, обусловлены тем, что зарегистрированные или, как их еще называют, реестровые печати надежнее защищены от подделки. Прежде всего, во время оформления каждой печати ей присваивается уникальный идентификационный номер, который прописывается по окружности клише в виде микротекста. По нему всегда можно определить владельца печати – вся информация о заказчике хранится в базе. Кроме того, особую ценность представляют оттиски оригинальных клише, которые всегда хранятся в архиве Реестра. В случае необходимости правоохранительные органы могут сравнить их с теми, которые вызывают у них подозрение. Одним словом, регистрация в реестре – это дополнительная возможность для организаций обезопасить себя и избежать неприятных последствий неправомерного использования их печатей. Однако наряду с определенными преимуществами такой вид защиты имеет и недостатки, в частности такие, как потеря времени, лишние хлопоты. Поэтому не все предприниматели принимают решение внести свое клише в базу данных, отчего «библиотеку» оттисков нельзя назвать полной.
Кроме того, на сегодняшний день отсутствуют и нормативные акты, устанавливающие стандарты, которым должны соответствовать печати. «Единственным документом, регулирующим изготовление печатей в России, является ГОСТ Р 51511-2001 «Печати с воспроизведением государственного герба Российской Федерации». Однако его действие распространяется исключительно на печати «органов, организаций и учреждений независимо от форм собственности, наделенных отдельными государственно-властными полномочиями». «Печати коммерческих фирм или ИП не подпадают под действие ГОСТа, а использование в них государственной символики (в исходном или искаженном виде) является незаконным», – поясняет Анна Титова. Отсутствие четких стандартов при создании печати мешает их грамотной защите от мошенников. Законом можно установить требования к регистрации и самому клише, которые бы значительно осложнили преступникам подделку печатей. Однако сегодня у них развязаны руки.
Сила копии
Основная печать организации обретает свою юридическую силу после оформления карточки с образцами подписей и оттиска в банке, где открывается расчетный счет компании. Таким образом, кредитная организация становится хранителем эталона, с которым будут по необходимости сверяться документы, заверенные печатью организации.
При этом компания не ограничена в количестве используемых печатей. Только все те клише, которые изготовили «сверх» основной печати, документально оформлять не придется, они идут в качестве дополнительных дубликатов. От основного оттиска они могут отличаться назначением: к примеру, «Для документов» (с указанием отдела, которому разрешено пользоваться клише или номером печати). Последний способ применяют торговые сети, у которых есть службы доставки, и курьеры разъезжают по городу с печатями в карманах. Придумывать каждый раз новую цель невозможно, разумнее поставить на печати номер. Однако поскольку появление дополнительных клише ни в каком документе не отражается, то и мошенники могут совершенно спокойно использовать одну из печатей организации почти на законных основаниях. Другое дело, что спектр применения такого клише невелик – обычно «толкушка» используется для одного или нескольких видов документов, не имеющих решающего значения для деятельности организации.
Опасные находки
В ходу вполне могут оказаться и утерянные клише, хозяева которых не позаботились приостановить их использование. «В случае утери (или замены) печати обязательным является уведомление об этом банка, где открыт расчетный счет предприятия. Кроме того, в этом случае нелишним будет подать объявление в СМИ. Эти официальные заявления помогут не допустить противозаконное использование новыми хозяевами утерянных оттисков», – считает Анна Титова.
Появление дополнительных печатей фирмы ни в каком документе не отражается, поэтому мошенники могут спокойно использовать одну из печатей организации почти на законных основаниях.
На практике бизнесмен, сталкиваясь с необходимостью переоформлять потерянную печать, старается избежать лишних хлопот. Он отправляется в ближайшую мастерскую, где ему наскоро изготавливают копию. Кстати, так же поступают и рядовые сотрудники компаний, не уследившие за сохранностью печати фирмы. Бухгалтер, лишившись клише и боясь гнева руководства, тоже может воспользоваться услугами многочисленных контор и скрыть оплошность от начальника. Получается, что подделки сегодня в почете даже у тех, кто имеет законное право использовать оригинальную печать. А «потери» тем временем попадают в «хорошие руки», способные провернуть с их помощью дела, направленные на ослабление компании.
Кроме того, преступники могут воспользоваться и печатями, отслужившими свой век., Подписанный прошедшим числом документ тоже может сыграть роковую роль. Поэтому к процессу утилизации нужно подходить не менее осторожно, чем к созданию новой печати. «Уничтожение печати по причине ликвидации предприятия, изменения реквизитов или выхода самого шаблона из строя рекомендуется проводить либо в соответствии с регламентом предприятия, либо в специализированной штемпельной компании. В любом случае составляется Акт ликвидации печати, а само клише полностью разрушается», – рассказывает Анна Титова.
Форма вместе с фирмой
Для полноценного использования печати мошенникам достаточно заполучить только ее изображение. Поэтому изготовление документов «под клише» не является популярной услугой. Большинство махинаций связано с копированием оттиска интересующей организации, чтобы оформить документ от ее лица. Преступникам, напротив, на руку, что бумаги, подтверждающие право использования клише, как, впрочем, и оригинал печати, находятся у владельца. Тем самым подтверждается ее легитимность.
В том случае, если цель мошенников – изготовление штемпеля компании, которая затем станет участвовать в «серых» схемах, применяется тот же принцип, что и при открытии «однодневки». Регистрируется фирма, открывается счет в банке, и печать оформляется на фиктивную компанию. Клише живет в спайке с сомнительной организацией и вместе с ней умирает.
Выявляют поддельные печати в огромном количестве, но привлечь к ответственности удается не многих мошенников, которые используют фальшивки. Компании, изготавливающие клише, в том числе по оттиску, могут быть привлечены к ответственности по статье 19.23 КоАП РФ в виде штрафа от 30 до 40 тыс. рублей с конфискацией оборудования. Однако на практике производители подделок заказчиков «не помнят», мошенники – «забывают» названия штемпельных фирм. Поэтому доказать, что совершено преступление, практически невозможно. Максимальное наказание за фальшивые печати в размере четырех лет лишения свободы предусмотрено по статье 327 УК РФ «Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков». Однако преступления рассматриваются с позиции мошенничества, уклонения от налогов, незаконного предпринимательства. Нет дел, в которых фальшивая печать становилась бы основным предметом спора.
Скрытые дефекты
В сложившейся ситуации, когда владельцы печатей ничем, по сути, не защищены, им приходится бороться с мошенниками самостоятельно. И надо сказать, что на этом поприще у производителей клише есть определенные успехи. Давно доказано, что технологии мошенничества и способы противостояния им совершенствуются на одном уровне. Выигрывает тот, кто лучше подстраховался в каждом конкретном случае.
Способы защиты от подделки достигли такого высокого уровня, что копии печатей, созданные с помощью куриного яйца, ушли в прошлое, вслед за ними отошли в забвение компьютерные сканы оттисков. К примеру, если печать не защищена определенными «хитрушками», то ее подлинность можно выявить с помощью экспертизы, которая быстро распознает принтерную технику нанесения. Поэтому мошенники предпочитают изготавливать новое клише по оттиску. Хорошим способом защиты от преступников в этом случае являются небольшие дефекты печати, к примеру, размытость текста, которую мошенники принимают за погрешность нанесения изображения, использование буквы другого шрифта в наборе текста. Любая щербинка на клише может оказаться дополнительным способом защиты, легко различимым для профессионала.
Самая распространенная ошибка аферистов – изготовление поддельной печати без учета материала. Дело в том, что экспертиза легко выявляет, клише какого состава был оставлен след. Большинство фирм используют в своем производстве полимеры, соответственно они и попадают в руки злоумышленников. А владелец печати может выбрать в качестве основы для штемпеля гравированную резину.
Есть и более серьезные способы защиты. К примеру, печать с текстурой. Такие клише содержат в себе сложные полутоновые рисунки или фотографии. Фоновая заливка состоит из мелких элементов различной формы и размера (до 10 000 шт.). Самым продвинутым методом защиты печати являются невидимые при обычном освещении элементы. Они проявляются только при подсветке – ультрафиолетовом излучении. Есть ли способ подделать такие печати? Только один – если производитель клише не удалил единственный шаблон, по которому изготовил печать предприятия. С помощью него мошенник может «провернуть» идеальное преступление, потому что в руках у него окажется не копия, а второй подлинник печати организации.
Ирина Голова, эксперт журнала «Расчет»
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
ВС РФ разъяснил особенности рассмотрения уголовных дел о подделке, похищении, обороте поддельных документов, штампов, печатей
 |
| tatyanakaba / Depositphotos.com |
Пленум Верховного Суда Российской Федерации разъяснил некоторые вопросы судебной практики по делам о преступлениях по ст. 324 – ст. 327.1 Уголовного кодекса, а именно, о подделке документов, приобретении или сбыте официальных документов и госнаград, похищении или повреждении документов, штампов, печатей, похищение акцизных марок, незаконном завладении госзнака ТС и т. п. (постановление Пленума ВС РФ от 17 декабря № 43).
ВС РФ напомнил, что под официальными документами, предоставляющими права или освобождающими от обязанностей, в ст. 324 и ч. 1 ст. 325 УК РФ понимаются и электронные документы, которые создаются, выдаются либо заверяются в установленном законом или иным нормативным актом порядке федеральными органами госвласти, органами госвласти субъектов РФ, органами местного самоуправления либо уполномоченными организациями или лицами, и удостоверяют юридически значимые факты.
Также ВС РФ указал, что, признавая официальный документ важным личным, суды должны принимать во внимание характер удостоверяемого этим документом факта, последствия для гражданина, связанные с его похищением, и другие обстоятельства. К предмету преступлений, предусмотренных ст. 324 и ст. 325 УК РФ, относятся только подлинники официальных документов, в том числе их дубликаты, а также подлинные государственные награды РФ, РСФСР, СССР, штампы, печати, акцизные марки, специальные марки или знаки соответствия, защищенные от подделок.
Отмечено, что ответственность за похищение у гражданина паспорта или другого важного личного документа установлена в ч. 2 ст. 325 УК РФ. В этой связи похищение, а равно уничтожение, повреждение или сокрытие паспорта или другого важного личного документа не могут квалифицироваться по ч. 1 ст. 325 УК РФ.
Разъяснены вопросы применения ст. 326 УК РФ, в частности, уточняется, что признается под подделкой государственного регистрационного знака. Под такое определение подпадает и искажение символов знака путем выдавливания, механического удаления символа (символов), подчистки, подкраски, допускающих иное прочтение государственного регистрационного знака.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Подделкой официального документа и подделкой паспорта гражданина или удостоверения, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, в ч. 1 и ч. 2 ст. 327 УК РФ соответственно признаются как незаконное изменение отдельных частей такого подлинного официального документа путем подчистки, дописки, замены элементов и др., искажающее его действительное содержание, так и изготовление нового официального документа, содержащего заведомо ложные сведения, в том числе с использованием подлинных бланка, печати, штампа.
Для признания лица виновным по ч. 3 ст. 327 УК РФ суду следует установить, какие именно права мог предоставить этому лицу или иным лицам или предоставил данный поддельный документ либо от каких обязанностей мог освободить или освободил. Например, предъявление поддельного диплома об образовании, медицинской книжки для трудоустройства, предъявление поддельного водительского удостоверения инспектору ДПС для подтверждения права управления ТС и освобождения от административной ответственности и т. д.
Под использованием заведомо поддельного (подложного) документа понимается его представление (а в случае электронного документа представление его через Интернет) по собственной инициативе или по требованию уполномоченных лиц и органов в соответствующее учреждение либо должностному лицу, иным уполномоченным лицам в качестве подлинного в целях получения или подтверждения права, а равно освобождения от обязанности.
Обращено внимание, что не образует состава преступления, предусмотренного ч. 5 ст. 327 УК РФ использование лицом:
Поясняются положения закона о том, когда следует считать преступление, предусмотренное ч. 3 и ч. 5 ст. 327 УК РФ, оконченным. Такое преступление признается оконченным с момента представления заведомо поддельного (подложного) документа с целью получения прав или освобождения от обязанностей независимо от достижения данной цели. Если такой заведомо поддельный документ и в дальнейшем использовался для получения прав или освобождения от обязанностей в течение определенного периода (например, при трудоустройстве и в период последующей работы), то сроки давности следует исчислять с момента фактического прекращения использования поддельного (подложного) документа, в том числе в результате пресечения деяния.
В постановлении приведены иные разъяснения по квалификации деяний при совокупности действий, а также об оценке действий при наличии признаков их малозначительности.
Делаем печать
Давай и мы поиграем в
суперагента, а заодно кое-чему научимся.
Скажу сразу, что все, что мы видим в фильмах,
не такой уж вымысел. Например, в одном из
старых учебников по химии открытым текстом
написано, что некое соединение У применяется как распространенное
лекарство для лечения почек. В следующем
абзаце пишут, что простым нитрованием этого
соединения У получают не менее известное (теперь)
взрывчатое вещество Г. Методика нитрования
известна любому студенту-химику, доступна
для реализации на кухне и описана в этой же
книге! Вот ведь была эпоха непуганых
идиотов! Но мы НИКОГДА НЕ БУДЕМ даже
пробовать углубляться в эту тему. Кстати,
это лекарство давно сняли с производства.
Итак, тебе сначала
понадобится изготовить графическое
изображение печати. Можешь для этого
скачать по адресу http://www.chat.ru/
Я не пробовал защищать
полученный штамп от постепенного
растворения в чернилах, но думаю, что его
можно покрыть тонким слоем жидкого
спиртового лака. Именно спиртового, потому
что тонер растворяется ацетоном или
подобными растворителями, но не боится
спирта. Можно попробовать сделать очень
жидкий спиртовой раствор клея ПВА. После
полного высыхания он практически не
растворяется водой.
Документы подделывать будем?
Чтобы избежать штрафа или снизить налоги, бухгалтеры некоторых фирм составляют документы задним числом или изготавливают «липовые» договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ и т.д. К радости таких умельцев определить подделку не так-то просто.
Предположим, у вас намечается арбитражный спор с налоговой инспекцией. А документов, подтверждающих вашу правоту, нет. Многие, не задумываясь, оформляют их задним числом. Причем подписи, печати ставят подлинные.
Или другая ситуация. Директор дал установку уменьшить налоги. С этой целью бухгалтер самостоятельно (или вместе с директором) составил документы, подтверждающие, что некая несуществующая фирма оказала им услуги или поставила товар. Подделать печать сейчас проще простого. Мастерских по их изготовлению масса.
Легко ли доказать подделку документа? Спросим у экспертов.
Коварство шариковой ручки
Сначала остановимся на составлении бумаг задним числом. Оказывается, время написания документа можно установить по записям (например, подписи), сделанным шариковой ручкой. О таком исследовании нам рассказал директор Бюро независимой экспертизы «Версия» Шаповалов Станислав Евгеньевич: «Паста шариковой ручки — это, в принципе, та же краска, которой мы красим стены. Помимо пигмента, дающего цвет, в пасте есть связующий элемент — загуститель. Благодаря ему краска хорошо ложиться. Ученые обратили внимание, что со временем загуститель твердеет. По научному этот процесс называется полимеризацией. Чем тверже загуститель, тем старше запись на документе. Чтобы определить степень полимеризации (загустения), нужно извлечь из пасты легко летучий компонент (например, фенилгликоль или бензиловый спирт) и определить его концентрацию на поверхности и в «глубине» подписи. Чем меньше соотношение этих значений, тем больше загустение, а значит, старше подпись. Степень концентрации эксперты определяют с помощью специального прибора — хроматографа с масс-селективным детектором. Такое исследование называется физико-химической экспертизой давности выполнения подписи. Других достоверных методик сейчас нет. Есть, конечно, всякие попытки. Например, некоторые эксперты проводят исследования подписи с точки зрения почерковедения. Метод основан на том, что со временем подпись человека приобретает какие-то новые признаки и теряет старые. Если иметь образцы, сделанные в разное время, то можно установить, когда была сделана подпись, представленная на экспертизу. Пока этот метод находится в стадии разработок. Фактического материала о том, как же меняется подпись человека, накоплено мало, поэтому пока я оцениваю этот метод достаточно критично».
Пасты старятся примерно за два года. Если документу больше двух лет, обращаться к экспертам уже не имеет смысла: именно такой ответ они и дадут. Точность срока в пределах двух лет зависит от того, сколько времени прошло с момента нанесения подписи на бумагу. Если она сделана, например неделю назад, то эксперт назовет вам точную дату. Если прошло несколько недель или месяцев, то точность будет считаться соответственно в неделях или месяцах. Ну а если давность записи больше года, то эксперт установит срок с погрешностью в полгода. Тогда в заключении будет написано, что документ был составлен от года до полутора лет (или от полутора до двух лет) назад. «Точнее не получится, — утверждает Станислав Шаповалов, — Подписи, сделанные одной ручкой и в одно и то же время, часто дают разные результаты. Причем зависит это не от бумаги, она может быть разной: новой, старой, картонной, желтой и т.д., а от того, где и в каких условиях хранился документ. Одно дело, если он лежал в комнате, и другое — в каком-нибудь архиве, в подвале. Там температура, как правило, ниже. Если документ сильно погреть, например, положить на батарею или провести по нему утюгом, то он искусственно состарится. Паста быстро высохнет, и эксперт уже не сможет определить давность написания подписи. Зато он точно установит, что документ был состарен искусственно, и отразит это в своем заключении. А значит, для суда будет понятно, что бумаги подделаны».
Пишем чернилами «Радуга»
До сих пор речь шла о шариковых ручках. А как быть с перьевыми? Оказывается, тут все зависит от материала письма. «Если вы перо обмакнете в пасту шариковой ручки, то результат будет тот же самый, — объяснил Станислав Евгеньевич, — А вот, если вы используете краситель на водной основе, например, чернила, то давность таких записей эксперт уже не определит. Ученые пока не обнаружили, что в чернилах со временем что-то меняется. За исключением того, что в течение минуты после написания из них высыхает вода». Дальше эксперт свою мысль не продолжил, но и так понятно, что, составляя документ задним числом, лучше писать, например, чернилами «Радуга». Не придерешься, не подкопаешься.
То же самое можно сказать и об оттиске печати. Если вы используете чернила, то давность печати установить нельзя, а вот если специальную мастику, в которой есть загуститель, то можно. Но сроки здесь меньше, чем для пасты шариковой ручки. Легко летучий компонент, содержащийся в мастике, испаряется за полгода. Дальше с мастикой уже ничего не происходит. Значит, более или менее точно установить время, когда была поставлена печать, можно только в пределах первых шести месяцев.
Очень похожую мастику используют в гелевых ручках и струйных принтерах. «Чаще всего она на органической, а не на водной основе. Давность здесь так же можно установить в течение полугода, — пояснил Станислав Шаповалов, — А вот материалы, используемые в лазерном принтере, со временем не изменяются. Значит, определить по ним, когда был напечатан документ, эксперт не сможет. Правда есть одна возможность установить подделку документа, напечатанного на лазерном принтере. Я имею в виду случаи, когда бухгалтер печатает нужный текст на листах, где уже стоят подпись руководителя и печать фирмы. Если текст частично заходит на печать, то эксперт может точно установить, что первично. Если печать была поставлена поверх текста, то все нормально, а если наоборот, то документ поддельный».
Некоторые криминалисты считают, что давность документа, изготовленного на принтере (или на ксероксе), можно определить по тому, как распределился на бумаге печатный материал. Чем дольше служит картридж, тем хуже качество печати: появляются полосы или не пропечатываются буквы. Теоретически эксперт может установить, что документ, на котором, например две полосы, был изготовлен в промежутке времени между появлением первой и третьей. На практике провести такое исследование практически невозможно. Сложность в том, что, во-первых, нужны образцы печати, сделанные в разное время. Во-вторых, нет гарантии, что эти образцы печатались на одном и том же принтере, и картридж не менялся. И, в-третьих, используя один и тот же картридж, вы можете по-разному напечатать документ. Достаточно картридж вытащить, встряхнуть и поставить обратно. И печать будет уже другой.
Бывают ситуации, когда нужно изготовить документ на печатной машинке. Эксперты Бюро «Версия» считают, что по составу красящего материала, содержащегося на ленте машинки, установить давность документа нельзя. А вот по истиранию печатных элементов — можно. Чем дольше работает машинка, тем больше истираются буквы. По их отпечатку на бумаге можно сказать, когда был сделан текст. Но для этого нужны образцы печати на этой машинке за предыдущие годы.
Ну а теперь поговорим о составлении «липовых» бумаг, позволяющих уменьшить платежи в бюджет. Бухгалтеры, оформляющие документы от имени вымышленных фирм, должны знать, что по записям, сделанным от руки, эксперты могут установить, кто их написал. «Бывает, что достаточно одной подписи, — говорит Станислав Шаповалов, — Конечно, если она сделана в виде какой-то закорючки, я бы не стал делать категоричный вывод. Но некоторые почерковеды делают. Здесь много субъективного. Для почерковедческой экспертизы годятся даже копии документов. Главное, чтобы они были не совсем уж «слепые». Сначала почерковед определит, нет ли признаков технической подделки документа, а проще говоря, не вмонтирована ли подпись с помощью ксерокса. Если с этим все в порядке, то оснований для отказа от экспертизы нет».
Предприниматель Бабушкин включил в состав затрат расходы на закупку рыбопродуктов. Чтобы подтвердить их оплату, он представил налоговикам счета-фактуры и квитанции к приходным ордерам.
Установив, что поставщики рыбопродуктов на налоговом учете не состоят, инспекторы отправили счета-фактуры и квитанции на экспертизу. Эксперты определили, что рукописный текст в документах написан самим предпринимателем.
Арбитражный суд по иску инспекции оштрафовал Бабушкина за умышленную недоплату налогов (ч. 3 ст. 122 НК РФ), а также взыскал с него недоимку и пени (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2003 г. по делу № А74-2210/02-К2-Ф02-1126/03-С1).
Этот пример — скорее исключение, чем правило. Как показывает практика, налоговики не часто прибегают к помощи экспертов. «В наше Бюро налоговые контролеры обращаются редко (один-два раза в год), как правило, когда действительно есть за что бороться: большие суммы недоимки по налогам и обоснованные подозрения в том, что документы поддельные», — рассказал Станислав Шаповалов.
Чаще всего, налоговики, заподозрив неладное, просто не признают расходы фирмы со всеми вытекающими отсюда последствиями: штраф, взыскание недоимки и пеней. Хотя по Гражданскому кодексу они сначала должны обратиться в суд с требованием признать сделку по поддельным документам недействительной.
Если фирма не хочет платить штраф и обращается в суд, инспекторы, как правило, ссылаются на то, что поставщики предприятия на налоговом учете не состоят, по указанному в документах адресу «не проживают» и вообще не зарегистрированы как юридические лица. Однако это не доказывает, что предприятие знало об обмане поставщика или специально подделало документы, чтобы уменьшить налоги. Если вы будете настаивать, что бумаги получены от реального предприятия, и вы не знали, что у него нет государственной регистрации, инспекторам будет трудно убедить судей в обратном.
Большинство арбитров в такой ситуации принимают положительные для фирмы решения (постановления Федеральных арбитражных судов Уральского округа от 14 января 2003 г. по делу № Ф09-2842/02АК, Московского округа от 6 марта 2003 г. по делу № КА-А41/974-03, Центрального округа от 16 мая 2003 г. по делу № А14-9037-02/290/24).
Но, к сожалению, бывают исключения.
В ходе проверки МУП «Кондитерский цех» налоговики установили, что поставщики фирмы — ООО «Дилма» и ООО «Торговый Дом «Хлебный» не состоят на налоговом учете, имеют вымышленный ИНН и не зарегистрированы как юридические лица.
Контролеры начислили предприятию предъявленный к возмещению НДС, налог на прибыль, пени и оштрафовали по первому пункту статьи 122 Налогового кодекса. Не согласившись с этим, фирма обратилась в суд.
Судьи признали сделки с незарегистрированными поставщиками недействительными и на этом основании в иске отказали (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 мая 2003 г. по делу № Ф09-1227/03-АК).
В этом примере арбитры вообще не стали выяснять, знал ли «Кондитерский цех», что у его поставщиков отсутствует государственная регистрация, или нет. А значит, не установили вину предприятия. Это противоречит пункту 6 статьи 108 и статье 109 Налогового кодекса РФ. Фирму или предпринимателя нельзя привлечь к налоговой ответственности, если они не виноваты (ст. 109 НК РФ). Убедить судей в обратном обязаны налоговики. Пока вина не доказана, фирма считается невиновной. Не забывайте, что все сомнения в виновности предприятия должны трактоваться в его пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ).
В. Шилкина, эксперт ПБ
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование